增值稅改革細(xì)則出臺(tái) 4月1日起正式實(shí)施

　　3月21日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(即增值稅改革細(xì)則)。公告稱，4月1日起，增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

　　值得一提的是，根據(jù)公告，4月1日起，我國(guó)將試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。符合相關(guān)條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

　　出口退稅率相應(yīng)調(diào)整

　　公告明確，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。同時(shí)，出口退稅率也相應(yīng)調(diào)整。原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。

　　了解到，目前適用16%這一檔稅率的行業(yè)主要有大部分中上游企業(yè)、制造業(yè)等;適用10%稅率的行業(yè)有建筑業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)。根據(jù)天風(fēng)證券宏觀團(tuán)隊(duì)測(cè)算，2019年增值稅稅率每下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)，16%檔將減稅2230億元，10%檔將減稅1780億元。按照目前的降稅力度，減稅規(guī)模將達(dá)到8466億元。

　　普華永道中國(guó)內(nèi)地及香港間接稅服務(wù)主管合伙人李軍表示，這是繼2016年在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)行增值稅及去年5月下調(diào)基準(zhǔn)稅率(17%降至16%)之后，增值稅稅率的又一次下調(diào)。增值稅是我國(guó)目前稅收收入占比最大的稅種，其稅率的下調(diào)將帶來(lái)大幅減稅。

　　此外，公告對(duì)境外購(gòu)物退稅也有所調(diào)整。適用13%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為11%;適用9%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為8%。

　　2019年6月30日前，按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的退稅率;按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的退稅率。

　　可申請(qǐng)留抵退稅

　　稅收實(shí)踐中，增值額征稅簡(jiǎn)化為就銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。這種扣除法盡管簡(jiǎn)便，但也存在一些問(wèn)題。例如，投入周期較長(zhǎng)的新建企業(yè)前期資本投入過(guò)大，且銷售額較小時(shí)，會(huì)產(chǎn)生企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的沉淀，即留抵稅額。

　　北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長(zhǎng)李旭紅表示，由于不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)安排不同，銷售及采購(gòu)會(huì)出現(xiàn)季節(jié)性或周期性的差異，所以企業(yè)會(huì)發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的情況，于是便產(chǎn)生了留抵額。所謂的留抵額，即企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于其收回的銷項(xiàng)稅額的部分，雖然在應(yīng)納稅額中顯示為零，但實(shí)際上代表了企業(yè)負(fù)擔(dān)的超過(guò)銷項(xiàng)稅額部分的進(jìn)項(xiàng)稅。

　　對(duì)這種情況，世界各國(guó)的增值稅制度設(shè)計(jì)時(shí)大多數(shù)會(huì)采用當(dāng)即退稅的方法。2018年，我國(guó)對(duì)部分行業(yè)增值稅期末留抵稅額予以退還，如裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)等。稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，截至去年9月，辦理留抵退稅1148.5億元。增值稅留抵稅款退稅可以減少企業(yè)資金被占用，減輕企業(yè)融資壓力，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)。

　　根據(jù)公告，自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。符合相關(guān)條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。退還計(jì)算方式為：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%。

　　不過(guò)，納稅人需要滿足五項(xiàng)要求：自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元;納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的;自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的。

　　進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

　　李旭紅表示，留抵無(wú)法退稅會(huì)將稅負(fù)落在企業(yè)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)最終消費(fèi)者的課稅。因此，從改善企業(yè)納稅狀況、優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境及完善現(xiàn)代稅制設(shè)計(jì)的角度去看，均需改善留抵額無(wú)法退稅的問(wèn)題。即使允許留抵退稅，也需縮短退稅的時(shí)間及降低退稅的遵從成本。